В настоящее время в Российской Федерации действует около пяти тысяч фирм, зарегистрированных в оффшорных зонах Оффшорные зоны характеризуются благоприятным валютно-финансовым режимом, льготным налоговым и внешнеторговым законодательством. При этом льготы распространяются только на деятельность предприятия в стране регистрации. Оффшорные зоны можно условно разделить на три этапа.

К первому можно отнести зоны, в которых зарегистрированные компании платят налоги по крайне низким ставкам, за деятельностью этих компаний установлен контроль со стороны надзорных органов, и они обязаны вести бухгалтерский учет, а также представлять ежегодное аудиторское заключение о достоверности баланса.

Ко второму типу можно отнести зоны, в которых зарегистрированные компании не платят налоги, а уплачивают своеобразный взнос за регистрацию, в то же время предприятия должны вести бухгалтерский учет и составлять отчетность, однако контроль за их деятельностью со стороны надзорных органов практически отсутствует.

К третьему типу можно отнести оффшорные зоны, в которых зарегистрированные компании платят установленную ежегодную пошлину, при этом они не обязаны вести учет и за их деятельностью нет никакого контроля. Тем не менее, несмотря на существование оффшорных зон второй и третьей групп, не стоит считать, что регистрация какого-либо предприятия в оффшорной зоне влечет за собой осуществление им деятельности, наносящей ущерб государству, на территории которого действует это предприятие. Поэтому, как показывает мировая практика, государства не вводят каких-либо запретительных мер для своих предприятий на учреждение дочерних фирм в оффшорных зонах или ограничение деятельности таких фирм на своей территории.

Действующее российское законодательство также не содержит никаких специальных норм, ограничивающих деятельность в России предприятий, зарегистрированных в иностранных оффшорных зонах. Такие ограничения входили бы, в частности, в противоречие с законодательством об иностранных инвестициях, не допускающим дискриминации иностранных инвесторов в зависимости от их правового станса, а также ставили бы дополнительный барьер на пути вступления России во ВТО.

Оффшорные фирмы имеют все льготы, которое российское налоговое законодательство предоставляет иностранным юридическим лицам. К таким льготам в первую очередь можно отнести порядок исчисления и уплаты иностранными юридическими лицами налога на прибыль. В соответствии с Законом Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" иностранные юридические лица уплачивают налог на прибыль один раз в год, в то время как российские юридические лица уплачивают налог ежеквартально, причем с авансовыми платежами или ежемесячно. Иностранные фирмы сдают налоговую декларацию 15 апреля года, следующего за отчетным. В течение месяца налоговая инспекция должна проверить декларацию, исчислить налог и направить платежное извещение налогоплательщику.

Получив платежное извещение, плательщик в течение месяца обязан уплатить налог - то есть нередко только в июне года, следующего за отчетным.

Если иностранное юридическое лицо было зарегистрировано в налоговых органах после 1 октября, то оно имеет право считать первым отчетным годом период с начала деятельности по 31 декабря следующего года включительно. Налогообложение прибыли иностранных юридических лиц, осуществляющих деятельность в России, а также доходов, получаемых ими от источников в Российской Федерации, регулируется инструкцией Госналогслужбы России от 16.06.95 г. № 34 "О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц". Инструкция внесла ряд уточнений, которые дают нерезидентам существенные льготы.

Так, доходы от отчуждения имущества рассчитываются не с полной суммы полученных от реализации этого имущества средств, а на основе превышения суммы реализации имущества над стоимостью его приобретения. Доходы иностранного юридического лица от осуществления лизинговых операций в Российской Федерации рассчитываются исходя из всей суммы лизингового платежа за минусом суммы возмещения стоимости лизингового имущества (при финансовом лизинге), платы лизингодателю в качестве компенсации за использованные им кредитные ресурсы на приобретение имущества и суммы налога на лизинговое имущество.

Доходы от премий по прямому страхованию и сострахованию рассчитываются исходя из полной суммы премии, умноженной на коэффициент 0,25, доходы от премий по перестрахованию - исходя из полной суммы премии, умноженной на коэффициент 0,125. Поскольку ранее метод расчета доходов по таким операциям не был определен, то порядок, установленный Инструкцией, должен применяться и к суммам, выплаченным до ее вступления в силу. Доходы иностранного юридического лица, полученные по внешнеторговым операциям, совершаемым исключительно от имени данного иностранного юридического лица, и связанные с ввозом в Россию товаров по прямым договорам на поставку товаров, налогообложению у источника не подлежат.

Доходы иностранного юридического лица по внешнеторговым операциям не подлежат налогообложению при наличии документов, подтверждающих ввоз товаров из-за рубежа: грузовых таможенных деклараций, контрактов, товаросопроводительных документов, спецификаций, при необходимости - сертификатов происхождения товаров.

Налогообложению может подлежать только та часть прибыли иностранного юридического лица, которая получена в связи с деятельностью в Российской Федерации. В частности, если контракты на поставку в Россию товаров (продукции) заключены непосредственно самим иностранным юридическим лицом и подписаны сотрудниками головного офиса этого лица за границей, а сотрудники российских отделений этого же лица (либо его уполномоченные представители в России) никаким образом не участвовали в заключении и реализации этих контрактов, то доходы иностранного юридического лица по таким контрактам в России не облагаются, независимо от места перехода права собственности на ввозимые товары (продукцию) к покупателям. При осуществлении поставок товаров в Россию в рамках внешнеторговых контрактов, если обязательства по доставке груза по условиям поставок возлагаются на иностранное юридическое лицо (продавца), и учитываются в сумме контракта, то налогообложение этой части доходов у продавца не производится (например, условия поставки DDP, DDU).

При сдаче иностранным юридическим лицом (оффшорной фирмой) имущества в аренду на территории Российской Федерации в случае, когда имущество передается арендатору на срок, существенно меньший нормативного срока его службы, что предполагает возможность арендодателя сдавать это имущество в аренду неоднократно в течение нормативного срока его службы, налогом у источника выплаты облагаются полные суммы дохода без каких-либо вычетов.

В то же время иностранные юридические лица вправе применить льготный порядок исчисления налогооблагаемой базы налога на доходы из источника по арендным платежам аналогичный вышеуказанному порядку для лизинговых платежей в тех случаях, когда удовлетворяется одно или более из следующих условий, предусмотренных в договоре аренды:

- переход права собственности к арендатору в конце срока договора;
- наличие в арендном договоре оговорки о возможности выкупа имущества в конце срока договора;
- срок договора аренды равен 75% или больше 75% от полезного срока службы имущества;
- текущая стоимость минимальных арендных платежей (не включающих в себя расходы на страхование, пошлины, техническое обслуживание) равна практически всей (обычно 90% или более) рыночной стоимости арендованного имущества.

Вычеты из сумм арендных платежей сумм налога на имущество в Российской Федерации производятся по мере его фактической уплаты. При отсутствии расчета сумм возмещения стоимости арендованного имущества и компенсационных выплат за использованные арендодателем кредитные ресурсы, определение облагаемого арендного дохода можно производить условно, исходя из полной суммы выплачиваемого дохода и нормы рентабельности 25% по аналогии с правилом, установленным пунктом "в" статьи 3 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций".

Существенные льготы имеют иностранные юридические лица, включая оффшорные компании, при налогообложении имущества в соответствии с Инструкцией Госналогслужбы России от 15.09.95 г. № 38 "О порядке исчисления и уплаты налога на имущество иностранных юридических лиц в Российской Федерации.

При исчислении налога на имущество для определения стоимости основных средств применяются нормы амортизации по законодательству страны постоянного места пребывания иностранного юридического лица, которые зачастую выше аналогичных норм, применяемых в Российской Федерации.

Первичный учет имущества, приобретенного за иностранную валюту, ведется в валюте приобретения. Стоимостная оценка имущества, учитываемого в иностранной валюте, производится в каждом отчетном периоде путем перерасчета в рубли по курсу Банка России или по курсу рубля к иностранным валютам, рассчитанному через курсы к третьей валюте, действующему на последний день отчетного периода. Таким образом, стоимость имущества и, следовательно, налогооблагаемая база имущества, приобретенного за валюту, подверженную девальвации, по отношению к рублю будет значительно занижена.

Имущество иностранных юридических лиц, приобретенное за российскую валюту, учитывается в рублях. Однако в связи с тем, что до последнего времени основные фонды иностранных юридических лиц не подлежали переоценке, стоимость налогооблагаемого имущества исчислялась по первоначальной стоимости, в то время стоимость основных фондов российских предприятий в результате переоценки увеличилась в сотни раз.

Инструкцией № 38 предусмотрен льготный для иностранных юридических лиц порядок определять сумму затрат, учитываемых при формировании налогооблагаемой базы с применением коэффициента 0,25 от суммы общих затрат.

Очень значительные льготы имеют оффшорные компании в соответствии с соглашениями по устранению двойного налогообложения. Такие соглашения заключены Российской Федерацией (СССР) с Кипром, Нидерландами, Люксембургом, Ирландией, Великобританией и другими странами, имеющими оффшорные зоны.

Учитывая, что основная масса оффшорных компаний зарегистрирована на Кипре, подробно остановимся на тех льготах, которые имеют кипрские резиденты в связи с указанным соглашением.

В соответствии с Соглашением между Правительством СССР и правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения доходов и имущества от 29.10.82 г. кипрские юридические лица освобождаются от:

1. налогообложения дивидендов.

При этом термин "дивиденды" означает доходы от акций, учредительских паев и других аналогичных прав, включая:

- доходы, получаемые от долевого участия иностранных партнеров в деятельности товариществ;
- дополнительные вознаграждения акционеров в денежной или иной форме;
- прибыль, распределяемая чековыми инвестиционными фондами (специализированными инвестиционными фондами приватизации);

2. налогообложения процентов.

Термин "проценты" означает доходы от ссуд, банковских вкладов, государственных займов, долговых обязательств, а также любые иные виды доходов, которые относятся к процентному доходу, в том числе от:

- долговых обязательств любого вида, включая суммы, начисляемые российскими банками по корреспондентским счетам иностранных банков, выплачиваемые иностранным юридическим лицам по привлеченным кредитам, депозитам, в том числе краткосрочным, от облигаций с правом на участие в прибылях компании и конвертируемых облигаций, по векселям и другим ценным бумагам;
- премий, выплачиваемых при погашении ценных бумаг, ранее реализованных с дисконтом;
- штрафов и пени за нарушение договорных и долговых обязательств;

3. налогообложения доходов от авторских прав и лицензий (лицензионные платежи).

Доходы от авторских прав и лицензий означает любые платежи, полученные в качестве компенсации за продажу, использование или предоставление права использования:

- авторских прав на произведения науки, литературы и искусства;
- изобретений (защищенных и не защищенных патентами или авторскими свидетельствами), рационализаторских предложений;
- промышленных и общеполезных образцов;
- товарных знаков, а также знаков обслуживания;
- фирменных наименований и другой аналогичной собственности;
- программ для электронно-вычислительных машин;
- пленок для производства граммофонных пластинок и других предметов воспроизведения звука;
- пленок и фильмов, используемых для радиовещания, кино и телевидения;
- производственного опыта, знаний и секретов производства ("ноу-хау");
- за продажу, использование или предоставление права использования единичных экземпляров промышленного, торгового и научного оборудования, иных научных и технических средств;
- за оказание технических услуг, если такие платежи связаны с применением положений настоящей статьи.

В соответствии с вышеуказанным Соглашением от налогообложения освобождены другие доходы кипрских резидентов, получение которых не связано с деятельностью через постоянное представительство, в частности, за работы и любого рода услуги, выполненные и предоставленные на территории Российской Федерации,в там числе за:

- выдачу компанией лицензии на производство или продажу товаров или услуг под фирменным наименованием данной компании;
- право на использование программ для ЭВМ и баз данных;
- использование технической, организационной или коммерческой информации ("ноу-хау"), в том числе секретной формулы или процесса;
- управленческие услуги;
- оказание содействия, необходимого для эффективного использования имущества или пользования предоставленными правами;
- оказание содействия, необходимого для установки и эксплуатации оборудования, линий механизмов и приспособлений;
- консультации, содействие и услуги, связанные с осуществлением управления любым научным, промышленным или коммерческим проектам, планам, процессам или предприятием с иностранными инвестициями;
- услуги и консультации, оказываемые иностранной кампанией своим дочерним компаниям, в связи с осуществлением последними предпринимательской деятельности в Российской Федерации, а также за услуги и консультации, предоставляемые в пользу представительства головным офисом иностранного юридического лица;
- услуги по эмиссии (включая доходы от проведения самостоятельной эмиссии и доходы от УСЛУГ по ее обслуживанию) и размещению акций любого лица - резидента Российской Федерации;
- перевозку всеми видами транспорта - фрахт;
- реализацию на территории Российской Федерации ввозимых из-за границы товаров на условиях договоров торгового посредничества с российскими предприятиями.

Доходы кипрского юридического лица, полученные по внешнеторговым операциям, совершаемым исключительно от имени данного иностранного юридического лица, и связанные с экспортом в Российскую Федерацию товаров, налогообложению у источника не подлежат.

В соответствии с российским налоговым законодательством налог на прибыль уплачивают только иностранные юридические лица, осуществляющие деятельность через постоянное представительство. Соглашением предусмотрено, что следующие виды деятельности кипрских резидентов не будут рассматриваться как осуществляемые через постоянное представительство и, следовательно, не будут облагаться налогом на прибыль и налогом на доходы из источников в Российской Федерации:

- строительно-монтажные работы, осуществляемые в течение периода, не превышающего 12 месяцев, включая осуществление контроля за сооружением объекта или любых монтажных работ в случае, когда такие работы осуществляются в соответствии с программами межправительственного сотрудничества, компетентные органы договаривающихся государств могут, по взаимному согласию, продлить 12-месячный период в случаях, когда они сочтут это необходимым;
- закупка и хранение товаров и изделий, включая осуществление складских операций и поставку товаров и изделий;
- заключение сделок через агента или иного уполномоченного лица, действующего на основе доверенности или иного письменного полномочия, если подобная деятельность является для него обычной профессиональной деятельностью;
- демонстрация товаров и изделий, показ экспонатов на выставках, а также операции по их продаже по окончании выставки;
- осуществление рекламной деятельности, сбор и распространение информации, маркетинг или другая аналогичная деятельность подготовительного и вспомогательного характера;
- осуществление проектных, проектно-конструкторских и научно-исследовательских работ (в том числе совместных), инжиниринга, испытаний образцов товаров, машин и оборудования, технического обслуживания машин и оборудования, если это обслуживание носит подготовительный или вспомогательный характер для основной деятельности лица;
- осуществление нескольких функций из числа вышеперечисленных при условии, что эта деятельность в целом носит для основной деятельности лица подготовительный или вспомогательный характер;
- осуществление других видов деятельности, носящих для основной деятельности лица подготовительный или вспомогательный характер.

Кипрский резидент не будет рассматриваться как имеющий постоянное представительство в Российской Федерации лишь на том основании, что оно осуществляет свою деятельность через брокера, комиссионера или любого другого агента с независимым статусом при условии, что эти лица действуют в рамках их обычной деятельности. Факт, что кипрское юридическое лицо контролирует российское юридическое лицо, не дает основание для того, чтобы считать его постоянным представительством инофирмы.

Движимое имущество кипрских резидентов, независимо от того, осуществляется их деятельность через постоянное представительство или нет, освобождается от налогообложения в Российской Федерации.

В соответствии со статьей 130 Гражданского кодекса Российской Федерации определяются понятия недвижимых и движимых вещей. К недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе леса, многолетние насаждения, здания, сооружения. К недвижимым вещам относятся также подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты. Законом к недвижимым вещам может быть отнесено и иное имущество. Вещи, не относящиеся к недвижимости, включая бумаги и ценные бумаги, признаются движимым имуществом.

Аналогично не облагаются доходы от продажи, обмена, аренды и других видов использования движимого имущества (исключая автотранспортные средства), принадлежащего кипрским фирмам.

Таким образом, от налогообложения освобождаются:

Доходы от сдачи в аренду движимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации, в там числе доходы от лизинговых операций.

Доходы от отчуждения движимого имущества:

- акций и других ценных бумаг;
- долговых требований;
- имущества отделения, которое иностранное юридическое лицо имеет на территории Российской Федерации;
- морских, речных и воздушных судов, железнодорожного транспорта и автотранспортных средств, используемых в международных перевозках, и движимого имущества относящегося к таким перевозкам;
- имущества, находящегося на территории Российской Федерации.

Освобождаются от налогообложения доходы, извлекаемые кипрскими юридическими лицами от международных перевозок любым видом транспорта, в том числе доходам, извлекаемым от участия в пуле, совместном предприятии или в международных организациях, занимающихся осуществлением международных перевозок.

Многие оффшорные компании в соответствии с письмом Госналогслужбы России от 13.07.94 г. № ЮУ-6-Об/80н освобождены от налога на добавленную стоимость при аренде на территории Российской Федерации жилых и служебных помещений.

В частности, такая льгота представляется фирмам, зарегистрированным на Кипре, в Люксембурге, Ирландии, Нидерландах, Сейшельских островах, Маврикии, Мальте и других странах. С 01.11.95 г. льгота действует для резидентов Бермудских островов, с 01.01.97 г. - Острова Мэн (за исключением компаний, оказывающих финансовые услуги).

Следует отметить, что под действие Договора об избежании двойного налогообложения и предотвращения уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал между Российской Федерацией и США от 17.06.92 г. не подпадают фирмы, зарегистрированные в Пуэрто-Рико, на Вирджинских островах, на острове Гуам. В то же время положения Договора распространяются на фирмы, зарегистрированные в штате Делавэр. Действие Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Великобритании и Северной Ирландии об избежании двойного налогообложения и предотвращения уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и прирост стоимости имущества от 15.02.94 г. распространяется только на территорию Соединенного Королевства, включающую в себя остров Великобритания, провинцию Северная Ирландия, Гебридские. Шотландские, Оркнейские о-ва, о-в Уайт, о-в Англси и другие. В то же время, Конвенция не распространяется на британские зависимые территории, которые не входят в состав Соединенного Королевства и пользуются значительной степенью самоуправления, включая собственное законодательство.

К таким зависимым территориям относятся:

о-в Ангилья, Бермудские о-ва, Виргинские о-ва, Британская Антарктическая территория. Британская индоокеанская территория (архипелаг Чагос), Каймановы о-ва, Фолклендские о-ва, Гибралтар, Гонконг, о-в Монтсеррат, о-ва Питкэрн, Дюси, Хендерсон и Оэно, о-в Св. Елены и его зависимые территории (о-ва Вознесения, Тристан-да-Кунья), о-в Южная Георгия и Южные Сандвичевы о-ва, о-ва Теркс и Кайкос. В состав Соединенного Королевства также не входят зависящие от него территории, имеющие особый статус: о-в Мэн в Ирландском море и расположенные в проливе Ла-Манш Нормандские острова Джерси, Гернси, Сарк, Олдерни и другие. На перечисленные территории также не распространяется действие указанной Конвенции.

Публикуя статью, отражающую точку зрения представителя государственной власти на существование и функционирование в России оффшорных компаний, редакция взяла на себя смелость выделить ряд ее положений. Прежде всего тех, которые связаны с трактовками налоговыми службами российского законодательства и представляют собой прежде всего синтез нормативных положений и опыта, выросшего на базе прецендентной практики.