При работе предприятий, пользующихся налоговыми льготами в Республике Калмыкия, используются различные схемы работы. Наиболее часто используемая схема работы - это создание параллельного бизнеса через договор комиссии, когда местная фирма арендует помещения, а "калмыцкая" фирма по договору комиссии передает товары на реализацию. В данной статье мы бы хотели поговорить о другой схеме - работе через договор совместной деятельности (простого товарищества). Договор простого товарищества - один из древнейших правовых институтов, широко используемый в российской предпринимательской практике. Положительный результат в процессе исполнения этого договора должен достигаться оправданными и целесообразными действиями его участников. В большой степени этому способствует знание правовой основы этой деятельности.
Отдельные участники имущественного оборота могут объединять свое имущество и координировать усилия для того, чтобы добиться необходимого им всем результата, например, в области предпринимательства. При этом между ними возникают взаимоотношения по передаче определенных имущественных взносов на общие нужды, по согласованию и осуществлению совместной целенаправленной деятельности и распределению ее результатов. Данные взаимоотношения оформляются в виде гражданско - правовых обязательств.
Совместная деятельность может осуществляться ее участниками как путем создания нового субъекта права - юридического лица, в деятельности которого они затем обычно и участвуют, так и в рамках неправосубъектного объединения (простого товарищества).
По договору о совместной деятельности двое или несколько лиц обязуются соединить свои вклады и совместно действовать для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели. В результате заключения договора его участники образуют объединение лиц, не становящееся новым самостоятельным субъектом гражданского права ( юридическим лицом), но обязывающее их к совместным согласованным действиям в рамках достижения общей цели - простое товарищество. Поэтому такой договор называется также договором простого товарищества. Объединение лиц без образования юридического лица позволяет им избежать некоторого регулирования со стороны государства: государственной регистрации самого объединения, изменений и дополнений в его составе, согласования пребывания по месту деятельности.
Следует учитывать, что сторонами договора о совместной деятельности заключаемого для осуществления предпринимательской деятельности, т.е. в форме простого товарищества, могут быть только индивидуальные предприниматели и (или) коммерческие организации (статья 1041 Гражданского кодекса Российской Федерации). Стороны данного договора и возникающего на его основе обязательства называются товарищами.
Особенность договора заключается и в том, что его участники имеют не различные, а единые, согласованные ими цели (цель). Такой договор является разновидностью многосторонней сделки (а также относится в числу консенсуальных сделок, так как совместным действиям предшествует соглашение сторон, и, кроме того, является фидуциарной сделкой, поскольку между его участниками складываются отношения лично - доверительного характера). Этот признак четко отличает простое товарищество от других гражданско - правовых договоров, большинство из которых представляет собой двусторонние сделки. Возникающие из него обязательства участников также обычно имеют многосторонний характер, ибо каждый участник простого товарищества находится во взаимоотношениях одновременно со всеми остальными его участниками.
Хотя взносы и иное общее имущество участников простого товарищества составляют объект их общей долевой собственности, было неправильным сводить его роль к созданию отношений общей собственности. Она состоит прежде всего именно в организации совместной деятельности участников по достижению общей цели. Долевая собственность составляет лишь необходимую имущественную базу такой деятельности.
В качестве вклада товарища признается все то, что он вносит в общее дело, в том числе деньги, иное имущество, профессиональные и иные знания, навыки и умения, а также деловая репутация и деловые связи (статья 1042 ГК РФ). При этом вклады не обязательно должны быть равными по стоимости, хотя они предполагаются таковыми при отсутствии специального соглашения на данный счет. Но в любом случае их необходимо четко определить, поскольку этим впоследствии определяется и размер участия в прибылях и убытках. Немаловажно, что денежная оценка вклада товарища производится по соглашению между товарищами, тогда как "складочный капитал" большинства субъектов гражданского права подлежит "оценке" аудиторами или независимыми оценщиками.
Вклады участников представляют объект их общей долевой собственности. В нее, кроме того, поступает продукция, произведенная в результате совместной деятельности, и полученные от такой деятельности плоды и доходы (ст. 1043 ГК РФ). Каждый из участников, таким образом, сохраняет соответствующую долю в праве собственности на общее имущество.
Отличительным при общей долевой собственности является то, что речь идет о долях не в имуществе, а в праве на имущество, что прямо отмечено в п. 2 ст. 244 ГК РФ. Данное отличие в определенной степени позволяет участникам простого товарищества использовать неполноту регламентации законодательством части вопросов в области налогового законодательства для снижения размеров налоговых выплат. Так налоговое право (как и любое право) в своих целях (например, налогообложения) выделяет объект и субъект этих отношений. Плательщиками налогов по российскому законодательству в основном являются юридические лица, в то время как простые товарищества не рассматриваются в качестве субъектов этих правоотношений. Формально каждый из участников такого товарищества обязан уплачивать налоги по имеющимся у него объектам налогообложения, однако не всегда эти объекты можно четко определить: это прежде всего связано с наличием у них доли в праве собственности, и отсутствием у них доли в собственности простого товарищества.
Однако в ряде случаев объекты налогообложения ясно очерчены законодателем. Так в соответствии со ст. 249 ГК РФ каждый участник долевой собственности обязан соразмерно со своей долей участвовать в уплате налогов и иных платежей, касающихся общего имущества, а также в иных издержках по его содержанию и сохранению. Это диспозиция статьи Гражданского кодекса, определяющей расходы по содержанию имущества, находящегося в долевой собственности. По этому вопросу есть регламентация и в Законе РФ от 13.12.91 № 2030-1 "О налоге на имущество предприятий", в частности, стоимость имущества, объединенного предприятиями в целях осуществления совместной деятельности без образования юридического лица, для целей налогообложения принимается в расчет участниками договоров о совместной деятельности, внесшими это имущество, но стоимость созданного (приобретенного) в результате этой деятельности принимается в расчет его участниками в соответствии с установленной долей собственности по договору.
Примечательно, что определить долю собственности при общей долевой собственности можно только после распределения плодов, продукции и доходов от использования имущества (статья 248 ГК РФ). Более согласовано с ГК РФ описана процедура налогообложения прибыли предприятий. Законом РФ от 27.12.91 № 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" предусмотрено следующее: "Предприятие, осуществляющее учет результатов совместной деятельности, ежеквартально сообщает каждому участнику этой деятельности и налоговому органу по месту нахождения указанного предприятия о суммах причитающейся каждому участнику совместной деятельности доли прибыли для учета ее при налогообложении независимо от фактического распределения этой прибыли.
Прибыль, полученная в результате совместной деятельности нескольких предприятий без создания юридического лица, а также полученная полным товариществом, распределяется между участниками совместной деятельности или членами полного товарищества до налогообложения на основании заключенного ими договора. Прибыль, полученная каждым участником совместной деятельности после распределения включается во внереализационные доходы (в доходы) и облагается налогом в составе валовой прибыли (дохода) по установленным ставкам налога на прибыль (доход)". Однако, законодатель позволяет товарищам распределить прибыль в порядке, предусмотренном договором простого товарищества или иным соглашением товарищей (статья 1048 ГК РФ). На определенную текущую отчетную дату товарищи могут распределить прибыль соразмерно интересам своего объединения, а в последующем, скажем, по истечении финансового года, соразмерно их общим интересам. Рамки гражданско - правовой сделки позволяют принимать подобного рода решения в форме соглашений участников простого товарищества. Резонным будет вопрос о целесообразности изменения пропорций распределения прибыли; ясно, что при "обычном" простом товариществе прямые выгоды не извлекаются.
Так как вклады товарищей и результаты их совместной деятельности образуют общее имущество, то возникает необходимость его учета и сосредоточения его на отдельном балансе. Ведение общих дел, бухгалтерского учета и баланса может быть поручено одному из участвующих в договоре простого товарищества юридическому лицу либо предпринимателю. В случае, если данный товарищ зарегистрирован в регионе с льготным налогообложением, у простого товарищества возникает возможность получения определенных налоговых послаблений. Приведем возможные схемы использования договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), в котором участвует товарищ, зарегистрированный в Республике Калмыкия (уполномоченный товарищ) в лице которого может выступить Муниципальный фонд поддержки малого предпринимательства и развития конкуренции г.Элисты или его уполномоченные структуры в Республике Калмыкия, на которого возложено ведение общих дел, бухгалтерского учета и баланса.
Рассмотрим одну из предлагаемых нами схем работы:
При распределении прибыли на "промежуточные" (скажем, квартальные) даты участники совместной деятельности увеличивают размер прибыли уполномоченного товарища. Налог на прибыль уплачивается им за вычетом сумм, причитающихся к уплате в местный бюджет. В течение финансового года "сэкономленные средства" используются не на "кредитование" государства, а по своему прямому назначению - для извлечения прибыли. Другая возможная схема работы предлагаемая нами для предприятий зарегистрированных в Республике Калмыкия, заключается в следующем. Законодательством не возлагается обязанность на каждого из участников совместной деятельности уплатить НДС в отдельности как в случае с налогом на имущество. Любой из товарищей вправе уплатить НДС по оборотам от реализации товаров, работ и услуг, связанной в совместной деятельностью. Уполномоченный товарищ (МФПМП и РК г.Элисты) может уплатить НДС и ряд других налогов используя отработанные методы минимизации налоговых выплат. Более полную информацию по предоставляемым услугам вы можете получить в Муниципальном фонде поддержки малого предпринимательства и развития конкуренции г. Элисты или в его региональных представительствах.
